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哪些利得和損失計入當期利潤

點擊量:0   來源:云達企業   更新時間:2020-07-08

 

(一)直接計入當期利潤的利得和損失的會計處理

會計上直接計入當期利潤的利得和損失主要包括(bāo kuò)項目:

1.資產減值損失。 代理記賬服務基于代理記賬業務的,為了充分肯定代理記賬業務,1993年修改《會計法》時增加了“代理記賬”規定,允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位,委托有關的會計服務機構進行代理記賬,從而確立了我國代理記賬業務的法律地位。具體包括(bāo kuò)應收款項、存貨、長期股權投資(意義:是未來收益的累積)、持有至到期投資、固定資產、在建工程、無形資產、采用成本模式(pattern)計量的投資性房地產等資產發生的減值損失。

2.公允價值變動損益。 代理記賬的定義在《會計法》第36條明確規定:“不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”代理記賬是指將該企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給記賬公司完成,該企業只設立出納人員,負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作。 代理記賬一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件,這應該由各單位根據自身會計業務的需要自主決定。具體包括(bāo kuò):(1)交易性金融資產等以公允價值計量且變動計人當期損益的金融資產或金融負債;(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產,公允價值與原賬面價值之間的差額;(3)采用公允價值模式計量投資性房地產時,自用房地產或作為存貨的房地產轉換為投資性房地產,轉換日公允價值小于原賬面價值的差額。

3.投資(意義:是未來收益的累積)收益。具體包括(bāo kuò):(1)對聯營公司和合營企業以及有重大影響(influence)企業(采用權益法核算)地投資性持有期間的投資收益;(2)金融(jīn róng)資產在宣告發放股利和利息(interest)以及出售時的投資收益,成本法下長期股權投資在宣告發放股利時的投資收益,長期股權投資時的投資收益。第壹類投資收益會計上是在年末資產負債表日確認投資收益。

4.營業(yíng yè)外收入與營業外支出。 代理記賬服務與此同時,為了具體規范代理記賬業務,財政部于1994年6月23日發布了《代理記賬管理暫行辦法》,對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定。新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。包括處置固定資產和無形資產等非流動資產、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、盤盈、盤虧、接受捐贈與捐贈支出、非常損失、罰款等。

(二)直接計入當期利潤的利得和損失的稅務處理

針對會計上直接計入當期利潤的利得和損失,下面相應分析其稅務處理。

1.稅法上對資產(zīchǎn)減值損失的規定:未經核定的準備金支出不得扣除(deduct)。未經核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務(shuìwù)主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

2.公允價值變動損益稅法上一般也不予確認。 代理記賬一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件,這應該由各單位根據自身會計業務的需要自主決定。新所得稅法規定(guīdìng),企業的各項資產(zīchǎn),包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用(expense)、投資(意義:是未來收益的累積)資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務(shuìwù)主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。

3.對于投資(意義:是未來收益的累積)收益(shōu yì),稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現制原則,即只有在企業基本確定可以收到被投資方發放的股息、紅利時,才計入當期的應稅所得。金融資產在宣告發放股利和利息(interest)以及出售時的投資收益,成本法下長期股權投資在宣告發放股利時的投資收益,長期股權投資時的投資收益。這些都是已實現的收益,稅法予以確認。而采用權益法核算(hésuàn)時持有期間的投資收益,因為該收益實質上是未實現的所得,稅法上不予確認。新所得稅法規定(guīdìng):股息、紅利等權益性投資收益,是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外。

4.會計上列入營業(yíng yè)外收入與營業外支出中的利得與損失內容繁多,稅法上有的要計入收入與扣除額,有的稅法上不予確認。稅法上不予扣除的有:稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除;稅法上可以部分扣除的有:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤(profit)總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除,其他捐贈支出不得扣除;企業發生的損失,減除責任(zérèn)人賠償和賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。損失是指企業在生產經營(jīng yíng)活動中發生的固定資產(zīchǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。




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